國家稅務(wù)總局[98]44號文印發(fā)了《增值稅日?；檗k法》，其中對增值稅檢查調(diào)帳方法作了具體規(guī)定，根據(jù)這一規(guī)定，就增值稅檢查中遇到的一些常見問題，對檢查后企業(yè)的帳戶處理及余額調(diào)整，談一點建議，供同志們工作中參考。

　　一、增值稅檢查后的帳戶處理：

關(guān)于增值稅檢查后的帳戶調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調(diào)帳通知書”中逐筆進行調(diào)整，作為企業(yè)調(diào)整帳戶的依據(jù)。一般需調(diào)整的常用分錄有：

1、對納稅人因發(fā)出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入(應(yīng)按修理修配申報)等應(yīng)作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收帳款(現(xiàn)金等)

貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等)

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費(在建工程、固定資產(chǎn)等)

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：長期投資(應(yīng)付利潤、銷售費用、營業(yè)外支出等)

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關(guān)機構(gòu)銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收帳款等

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調(diào)整分錄：

借：其他業(yè)務(wù)收入等

貸：產(chǎn)品銷售收入

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

6、對出售不符免稅規(guī)定的固定資產(chǎn)應(yīng)交未交增值稅的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外支出等

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

7、對納稅人因結(jié)算上年稅金需調(diào)整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調(diào)整造成虛列進項稅金的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個人消費、非應(yīng)稅項目而多抵進項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)付福利費(在建工程、固定資產(chǎn)等)

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉(zhuǎn)出的調(diào)整分錄：

借：待處理財產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開、代開發(fā)票以及其他不符規(guī)定發(fā)票須轉(zhuǎn)出進項稅額的調(diào)整分錄：

借：原材料(庫存商品等)

貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調(diào)整分錄：

借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

　二、關(guān)于增值稅檢查調(diào)帳后的余額調(diào)整：

增值稅檢查調(diào)帳結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)“增值稅檢查調(diào)帳通知書”結(jié)出“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”帳戶的余額，并對該余額進行處理：

若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”，貸記本科目。

若余額在貸方，應(yīng)考慮原“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”帳戶有無余額，如借方有余額，且大于本科目貸方余額數(shù)，則按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”;如借方無余額，則按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”，如借方有余額，但借方余額小于本科目貸方余額數(shù)，則先結(jié)平原余額，再按差額數(shù)，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。